Enjeux de l'Amortissement comptable

njeux de l'amortissement comptable[modifier]

L'amortissement comptable a :

une fonction juridique comme dépréciation fatale et irréversible du fait de l'usure ou de l'obsolescence.

une fonction financière soulignant le besoin de renouvellement des immobilisations.

une fonction économique comme allocation du coût de détention du capital fixe.

une fonction fiscale.

Certaines immobilisations (hormis par exemple les terrains) sont des actifs amortissables en fin d'exercice comptable et leur durée d'utilisation est parfois déterminante.

Caractéristiques principales de l'amortissement comptable[modifier]

Enregistrement comptable de l'amortissement[modifier]

En France, en fin d'exercice comptable, il est nécessaire de passer une écriture (dotation pour amortissement) pour chaque immobilisation dont la durée d'utilisation est déterminable.

Compte Intitulé Débit Crédit

68.. Dotation aux amortissements, dépréciations et provisions ...

28.. Amortissements de … …

Les amortissements à la cession ou à un sinistre… doivent être repris (compte 28.. au débit).

Base d'amortissement[modifier]

Elle est égale au coût d'acquisition, majorée des frais de mise en service et de livraison le cas échéant. En cas de valeur résiduelle significative et connue à l'avance (engagement de reprise par exemple) il est possible de déduire sur le plan comptable le montant de cette valeur résiduelle. Au plan fiscal, cette possibilité de déduction n'existe pas, et il convient alors de retraiter les écritures.

En cours de vie, cette base d'amortissement peut par ailleurs être diminuée en cas dépréciation.

Lorsqu'un bien a été acquis gratuitement, sa base d'amortissement est égale à sa valeur vénale.

Les biens d’une valeur inférieure à 500 euros peuvent être enregistré directement en charges, et ne constituent pas dans ce cas des immobilisations.

Durée d'amortissement[modifier]

Il convient de se référer à la façon dont l’entité va utiliser le bien. La durée d’utilisation est retenue comme durée d'amortissement. En France, les entreprises ne dépassant pas, pour deux exercices successifs, deux des trois seuils suivants peuvent utiliser la valeur d'usage (fiscale) et non d'utilité comme durée d'amortissement : chiffre d'affaires ≤ 7 300 000 €, total bilan ≤ 3 650 000 € et nombre de salariés ≤ 50. Les critères qui permettent d'évaluer la durée d'utilisation doivent être physiques, techniques et juridiques.

Modes d’amortissement acceptés comptablement[modifier]

Les amortissements classiques[modifier]

Le mode d’amortissement retenu doit traduire au mieux le rythme de consommation des avantages économiques attendus. Cette consommation peut être déterminée :

en unités de Jours de vie de l'achat immobilisé (ce qu'on appelle généralement l'amortissement économique) ;

en unité d’œuvre lorsque ces dernières reflètent plus correctement le rythme de consommation des avantages économiques attendus.

Le mode d’amortissement peut être en linéaire, croissant ou décroissant, en unité de temps ou calculé en fonction du nombre de kilomètres parcourus, de pièces produites, d’heures de travail. Toutefois, à défaut de mode mieux adapté, le linéaire est appliqué (voir en fiscalité).

Mode linéaire comptable[modifier]

L'amortissement linéaire est une méthode d'amortissement à annuités constantes.

Début du calcul: date de la mise en service du bien

Base amortissable : Valeur origine - Valeur résiduelle

Valeur nette comptable (VNC) : Valeur à une date précise de la valeur de l'immobilisation: VNC = Valeur d'origine - Cumul des amortissements depuis l'origine. Si la valeur actuelle (qui est le maximum entre la valeur vénale et la valeur d'utilité) est plus faible que la VNC, il faudra provisionner la différence.

sortie de l'immobilisation: Le calcul se fait jusqu'au jour de la sortie de l'immobilisation.

Taux en %=100 % / durée d'utilisation.

Calcul de l'amortissement = Base amortissable * Taux * nombre de jours/360 (En comptabilité les mois durent 30 jours pour faciliter les écritures)

Méthode Softy[modifier]

Taux en % =

Avec Du la durée d'utilisation et N l'année d'amortissement, mais en sens inverse (par exemple si on amortit un bien sur 5 ans la première année d'amortissement sera notée 5, la seconde 4, etc.).

Exemple :

la méthode de calcul softy (pour Sum OF The Years) est la suivante :

vous faites la somme des années (d'où le nom). Dans cet exemple cela nous donne : 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Les amortissements vont donc être calculés en 15e.

vous calculez ensuite l'amortissement comme suit :

1re année : amortissement de 5/15e de la valeur d'acquisition ; 2e année : amortissements de 4/15e ; etc.

Au total cela donne 5/15e + 4/15e +

...