Fiscalité : Options de défiscalisation

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MSc 1 Management Commercial
2018 / 2019

Fiscalité des Affaires

                                        06/11/2018                                

I – Énoncé

Un groupe de sociétés de plomberie présente l’architecture suivante : [pic 2]

Figure 1 : Organigramme du groupe de sociétés de plomberie ; (CA = chiffre d’affaires, RCAI = résultat
courant avant impôt, le pourcentage indiqué correspond à la part possédée par la société mère). 

*Lors du dernier conseil d’administration, les actionnaires se sont mis d’accord pour ne remonter que 50% du résultat net de la société E, et de garder les 50% restants en trésorerie pour l’entreprise.

Vous êtes directeurs, on vous demande d’opter pour les options les plus avantageuses en termes d’impôt et en termes de résultat. Quel sera le résultat le plus avantageux pour les actionnaires ? Pour cela il vous est demandé d’analyser la situation fiscale de ce groupe sans option, puis avec option mère-fille, puis avec intégration, puis avec intégration plus mère-fille.

Pour l’ensemble de l’exercice, il est supposé que toutes les sociétés clôturent leurs comptes à la même date.

II – Résultats

IS = impôt sur les sociétés
RN = résultat net

1. Situation fiscale sans option

Société A

CA < 7 630 000€, on peut donc utiliser la première tranche à taux réduit
1 ère tranche : 38 120 * 15% = 5 718€
2 ème tranche : (420 000 – 38 120) * 28% = 106 926€
IS = 5 718 + 106 926 = 112 644€
RN = 420 000 – 112 644 = 307 356€

Société B

CA < 7 630 000€, on peut donc utiliser la première tranche à taux réduit
1 ère tranche : 38 120 * 15% = 5 718€
2 ème tranche : (500 000 – 38 120) * 28% = 129 326€
3 ème tranche : (2 200 000 – 500 000) * 31% = 527 000€
IS = 5 718 + 129 326 + 527 000 = 662 044€
RN = 2 200 000 – 662 044 = 1 537 956€

Société C

CA > 7 630 000€, on ne peut donc pas utiliser la première tranche à taux réduit
2 ème tranche : 500 000 * 28% = 140 000€
3 ème tranche : (3 200 000 – 500 000) * 31% = 837 000€
IS = 140 000 + 837 000 = 977 000€
RN = 3 200 000 – 977 000 = 2 223 000€

Société D

Le RCAI étant négatif, il n’y a aucun bénéfice. La société n’a donc pas à payer l’impôt sur les sociétés.

Société E

CA < 7 630 000€, on peut donc utiliser la première tranche à taux réduit
1 ère tranche : 38 120 * 15% = 5 718€
2 ème tranche : (500 000 – 38 120) * 28% = 129 326€
3 ème tranche : (1 300 000 – 500 000) * 31% = 248 000€
IS = 5 718 + 129 326 + 248 000 = 383 044€
RN = 1 300 000 – 383 044 = 916 956€

Société F

CA < 7 630 000€, on peut donc utiliser la première tranche à taux réduit
1 ère tranche : 38 120 * 15% = 5 718€
2 ème tranche : (320 000 – 38 120) * 28% = 78 926€
IS = 5 718 + 78 926 = 84 644€
RN = 320 000 – 84 644 = 235 356€

Société mère

CA < 7 630 000€, on peut donc utiliser la première tranche à taux réduit
1 ère tranche : 38 120 * 15% = 5 718€
2 ème tranche : (500 000 – 38 120) * 28% = 129 326€
3 ème tranche : (1 500 000 – 500 000 + 307 356 * 98% + 1 537 956 * 3% + 2 223 000 * 2% + (916 956 * 25%) * 50% + 235 356 * 40%) * 31%
3 ème tranche : (1 000 000 + 301 209 + 46 139 + 44 460 + 229 239 * 50% + 94 142) * 31%
3 ème tranche : 1 600 570 * 31% = 496 177€
IS = 5 718 + 129 326 + 496 177 = 631 221€
RN = 1 500 000 + 307 356 * 98% + 1 537 956 * 3% + 2 223 000 * 2% + (916 956 * 25%) * 50% + 235 356 * 40% – 631 221 = 1 469 349€

IS global = 631 221 + 112 644 * 98% + 662 044 * 3% + 977 000 * 2% + 383 044 * 25% + 84 644 * 40%
IS global = 631 221 + 110 391 + 19 861 + 19 540 + 95 761 + 33 858
IS global = 910 632€

Impôt sur les sociétés global : 910 632€
Revenu net global : 1 469 349€

1. Situation fiscale avec option mère-fille

Pour que cette option soit effective, il faut que la société mère dispose d’au moins 5% des parts des sociétés filles. L’option fiscale est donc disponible pour :

• La société A (98%)
• La société D (99%)
• La société E (25%)
• La société F (40%)

Il faudra donc ajouter les dividendes remontés, depuis les sociétés B et C, dans la base taxable de la société mère.

En reprenant les mêmes calculs que la situation précédente :

Tableau 1 : Ensemble des impôts sur les sociétés et résultats nets des sociétés filles (en euros).

Société mère

CA < 7 630 000€, on peut donc utiliser la première tranche à taux réduit
1 ère tranche : 38 120 * 15% = 5 718€
2 ème tranche : (500 000 – 38 120) * 28% = 129 326€
3 ème tranche : (1 500 000 – 500 000 + 1 537 956 * 3% + 2 223 000 * 2%) * 31%
3 ème tranche : (1 000 000 + 46 139 + 44 460) * 31%
3 ème tranche : 1 090 599 * 31% = 338 086€
IS = 5 718 + 129 326 + 338 086 = 473 130€
RN = 1 500 000 + 307 356 * 98% + 1 537 956 * 3% + 2 223 000 * 2% + (916 956 * 25%) * 50% + 235 356 * 40% – 473 130 = 1 627 440€

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