Report en avant et report en arrière

1. L’entreprise a le choix entre faire un report en avant soit un report en arrière.

1. Le report en arrière des déficits a l’avantage de faire naître une créance sur le Trésor public qui pourra être remboursée en l’absence d’imputation sur des paiements d’IS dans les 5 années suivantes. La créance

1. est donc certaine. 

De plus, le report en arrière améliore les comptes de l’entreprise étant donné qu’il donne lieu à la constatation d’une créance en comptabilité.

En contrepartie, le report en arrière n’est possible que si l’entreprise a réalisé suffisamment de bénéfices fiscaux sur l’exercice précédent. 

Pour l’hypothèse 1 : Report en avant

On a N – 1 = 1 500 000 €

N = 1 200 00

1 000 000 + 50 % (bénéfice de N – 1 000 000)

1 000 000 + 0,5 x (1 200 000 – 1 000 000)

1 000 000 + 0,5 x 200 000

1 000 000 + 100 000

• Le report max sur l’année N est de 1 100 000
• Il restera donc 100 000 € de bénéfice qui seront soumis à l’impôt
• Il restera aussi un déficit de N – 1 de 400 000 à reporter

Hypothèse 2 : Report en arrière

N-1 = + 23 610

N = - 21 000

Le bénéfice d’imputation est = Benef de N-1 – Dividendes

                                             = 23 610 – 9120

                                             = 14 490

Report en arrières = 14 490 car pas de crédit d’impôt

La créance d’IS = 14 490 x 28 % = 4057

Hypothèse 3

N-1 = 50 000 €, Dividendes = 20 000, Crédit impôt = 9 000

N = - 61 000 €, Dividendes = 10 000 €, Crédit impot = 0 €

Report en arrière

Benefice d’imputation = Benef de n-1 – dividendes

                                   = 50 000 – 10 000

                                   = 40 000

Résultat fiscal du crédit d’IS en N-1

X x 0,28 = 9 000

X = 9 000 / 0,28

X = 32 143

Proratiser

Prorata fiscal = res fiscal X benef imputation / benef n-1

                     = 32 143 X 40 000 / 50 000

                     = 25 714

Deficit max reportable

= benef N-1 – dividends – prorate res fiscal

= 40 000 – 25 714 = 14 286

Exercice 50

On sait que l’IS est de 15 % à hauteur de 38 120 €

Benef N-1 = 30 000 €, Dividendes N = 7 500€, Déficit = 9 000 €

Calcul de la créance du report en arrière

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