Comment déterminer les écarts en contrôle de gestion ?

Sujet : Analyse et interprétation des écarts.

Introduction

Le contrôle budgétaire doit permettre à la direction de vérifier si les prévisions de chiffre d’affaires, les budgets et les prévisions de coûts ont été́ respectés. Des écarts, favorables ou défavorables, seront calcules puis analyses entre les éléments constatés (chiffres d’affaires, marges, coûts) et les éléments prévisionnels et préétablis pour déterminer la ou les causes ainsi que les conséquences, à trouver des actions à mettre en place pour les réduire et à en informer les différents acteurs.

Ecart = Donnée constatée – donnée prévue

Comment déterminer les écarts en contrôle de gestion ?

Afin de déterminer les écarts en contrôle de gestion, il convient de toujours utiliser le sens réel – budget et pas l’inverse (le réel est comparé au budget, le budget n’est pas comparé au réel). Les écarts sont déterminés en valeur ainsi qu’en pourcentage ce qui permet d’avoir un ordre de grandeur. Le calcul en pourcentage est alors le suivant : (réel – budget) / budget.

Ecarts sur chiffre d’affaire= Chiffre d’affaire constaté – chiffre d’affaire prévu.

Les écarts peuvent être favorables ou défavorables. Ainsi, si le chiffre d’affaires réel – chiffre d’affaires budgété > 0, l’écart sera favorable. Si les charges réelles – charges budgétées > 0, l’écart sera défavorable.

De manière générale, tous les écarts peuvent être déterminés en écart sur prix et en écart sur quantité :

Lorsque le nombre de produits à analyser est limité et lorsqu’ils sont commercialement indépendants (pas de reports des ventes d’un produit sur les autres), on décompose habituellement l’écart sur ventes en deux sous écarts :

- l’écart sur prix (également appelé́ effet prix)

- l’écart sur quantités (également appelé́ effet volume)

Exemple : la société Floralia (fabriquant d’extraits floraux pour parfums) avait prévu de vendre 10 000 flacons de « Dalhia » au prix de vente unitaire de 40 €. Le coût prévisionnel unitaire (coût standard) est de 16 €. En fait, elle en a vendu 11 000 flacons au prix de vente unitaire de 42 €.

Dans la mesure où le coût de production est hors du contrôle du service commercial, les éventuelles variations de celui-ci ne doivent pas être prises en compte dans nos calculs. Nous analyserons donc la différence entre la marge prévisionnelle et une marge « semi-réelle » (marge sur coût standard).

- marge prévisionnelle unitaire = 40 – 16

- marge sur cout standard unitaire = 42 – 16

- marge prévisionnelle totale = 10 000 * (40-16)

- marge sur coût standard totale = 11 000 * (42-16)

écart sur marge = 286 000 – 240 000 = 46 000 €

Cette différence a deux origines : d’une part les quantités vendues sont supérieures aux prévisions, d’autre part le prix de vente réel est également supérieur à celui qui était prévu.

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