PILOTAGE PAR LES ÉCARTS SUR COÛTS DE PRODUCTION

Activité 9.2 Participer au contrôle budgétaire

CHAP.3 : PILOTAGE PAR LES ÉCARTS SUR COÛTS DE PRODUCTION

Les coûts préétablis sont calculés prévisionnellement à partir des conditions d’exploitation considérées comme normales (possibles et souhaitables). Ils sont calculés avant le commencement de la fabrication.

La comparaison avec les coûts réels fait apparaître des différences ou des écarts permettant d’aider à la prise de décisions de gestion.

Pour cela il convient d’identifier les écarts puis de les analyser afin de mettre en œuvre des actions correctrices quand les écarts sont significatifs.

L’étude des écarts se mène en deux étapes :

• La détermination de l’écart global,
• L’analyse des écarts sur charges directes et indirectes.

I         Définition et principes généraux

A          Définition

Le plan comptable général définit l’écart comme la « différence entre une donnée de référence et une donnée constatée. »  De façon conventionnelle tous les écarts sont calculés ainsi :

ÉCART = COÛT CONSTATÉ – COÛT PRÉÉTABLI

B        Sens des écarts

Tout écart positif traduit un dépassement des prévisions donc c’est un écart défavorable.

Tout écart négatif traduit une économie sur les prévisions donc c’est un écart favorable.

C        Le vocabulaire

Réel = constaté

Normal = prévu=habituel=attendu

Production = nombre de produits fabriqués

Activité du centre d’analyse = Unité d’œuvre du centre d’analyse

II        Écart global sur coût préétabli

L’écart global résulte de la confrontation des réalisations et des prévisions de coût pour une même période.

Le PCG 1982 a choisi d’appeler « écart total » la différence suivante :

ÉCART GLOBAL = COÛT CONSTATÉ – COÛT PRÉÉTABLI DE LA PRODUCTION CONSTATÉE

Les prévisions doivent être établies sur la base d’une production réelle. En effet, il s’agit de comparer les moyens de production utilisés aux moyens de production que l’on aurait dû mettre en œuvre pour une fabrication déterminée.

Un écart est favorable si les réalisations sont inférieures aux prévisions pour une même production.

Un écart est défavorable si les réalisations sont supérieures aux prévisions pour une même période de production.

Production constatée : 2 000 articles

Coût constaté : 58 805 €

Coût unitaire réel : 29.40 €

Production prévue : 2 500 articles

Coût normal : 65 900 €

Coût préétabli : 26.36 €

Coût préétabli (26.36 €) de la production constatée (2 000 articles) = coût normal pour une production réelle

52 720 €

L’écart global est de 58 805 -52 720 =6 085 € défavorable

Cet écart global regroupe les écarts sur les différentes charges directes et les différentes charges indirectes.

III        L’analyse de l’écart global sur charges directes

A          Sur les matières premières

B         Sur la main d’œuvre directe

L’écart global sur main d’œuvre peut être décomposé également en sous-écart sur le nombre d’heures et sous-écart sur taux horaire.

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