Comptabilité sco3240

Nature des réserves :  

Ensemble des montants composants le droit résiduel des actionnaires ordinaires à l’exclusion du capital social. Proviennent des exercices antérieurs (richesse des actionnaires) 

• (se composent des primes d’émissions, des RND, des RND affectés( c à d pour des projets spéciaux)  et du AERG) 

Opérations qui ont un impact débiteur sur les RND:   

1. perte nette 

1. Effet rétrospectif d’un changement de méthode comptable 

1. correction d’une erreur ayant eu pour effet de surévaluer le résultat d’une ou plusieurs périodes antérieures 

1. Dividendes versés 

1. Frais d’émissions  

1. Correction du remboursement de la charge d’imoôts 

Opérations qui ont un impact créditeur sur les RND:  

1. bénéfice net 

1. effet rétrospectif d’un changement de méthode comptable 

1. correction d’une erreur ayant eu pour effet de sous-évaluer le résultat d’une ou plusieurs périodes antérieure 

1. Dividendes versés  

Dividendes :  

Fraction du résultat que le conseil d’administration décide de distribuer aux actionnaires en proportion des actions qu’ils détiennent, compte tenu des droits et des privilèges attachés à chacune des catégories d’actions. 

Conseil d’admin à généralement deux choix: 1) réinvestissement des bénéfices réalisés ou 2) distribuer des dividendes 

Pourquoi les dividendes déclarés sont généralement inférieur au bénéfice net?   

1. Conserver l’actif net de la société pour poursuivre son expansion (financement interne ou réinvestissement des bénéfices) 

1. Conserver une partie des bénéfices  

1. accumuler certains actifs dans les périodes davantage bénéficiaires pour les distribuer dans les périodes moins rentableE 

1. assurer le respect des restrictions imposées par la loi

PS : les dividendes ne peuvent être considérés comme courues entre la date de déclaration et la date de clôture, les actions se transigent cum-dividend,c-a-d à un prix qui incluent les dividend, après la date de clôture, elles se transigent à un prix ex dividend, c-à-d à un prix qui exclu les dividendes.

CATÉGORIES DE DIVIDENDES

                                                               DIVIDENDES EN NUMÉRAIRE :

1. date de déclaration : on contracte la dette envers ses actionnaires
2. date de clôture : se situe habituellement 2 semaines après sa date de déclaration .
3. date de paiement : survient habituellement 2 semaines après la date de clôture des registre

NB : si les dividendes sont déclarés après la date de clôture de la période mais avant l’approbation des états financiers, on ne doit pas les comptabiliser en tant que passifs a la fin de l’exercice financier. On devra faire une note avec le montant total lié à ces dividendes

Date de déclaration : RND ( dividendes)

                                                       @ Div à payer

Date de clôture : aucune écriture

Date de paiement :    Div à payer

                                                         @ caisse

                                                      CERTIFICAT DE DIVIDENDE PROVISOIRE

On déclare un dividende, mais on le verse plusieurs mois plus tard. Ca arrive quand une compagnie a un manque de liquidités. Il porte généralement des intérêts

Date de déclaration : RND :

                                              @certificats de div à payer :

Date de clôture : aucune écriture

Date de paiement : certificats de div à payer :

                                    Intérêts à payer :

                                              @ caisse :                          

                                                                        DIVIDENDES EN NATURE

• Distribution d’actifs (biens de a société) autre que $.
• Biens= marchandises, bien immobiliers, actions d’une autre société
• On doit évaluer les dividendes en nature à la JV des actifs à distribuer
• Si on donne le choix aux actionnaires, on doit évaluer le dividende en considérant la JV de chaque option et la probabilité qu’on choisisse l’un ou l’autre

À la fin de l’exercice financier, ou a la date de paiement du dividende, l’entreprise doit réviser et ajuster la VC du dividende à payer selon la JV des actifs à distribuer à cette date.

L’actif distribué est décomptabilisé et la différence entre la VC et la JV de l’actif à la date de paiement est comptabilisé en RN net de la période

Voir diapo 22 du thème 6 :

Date de déclaration : RND : 6800 000

                                         @Div à payer : 6800 000

Date de clôture : aucune écriture

Date de paiement :Div à payer : 6800 000

                                                       @placement : 480000

                                                          Profit latent :2000000

                                                                DIVIDENDES DE LIQUIDATION

• On distribue la prime d’émission car le dividende distribué excède le solde des RND
• Les actionnaires recoivent un rendement sur leur investissement et un remboursement du capital investi ( Prime d’émission)
• Généralement déclarés par des sociétés qui abandonnent un secteur d’activité

DIVIDENDES EN ACTION

• Distribution aux actionnaires de nouvelles actions en proportion du nombre d’actions qu’ils détiennent déjà.

• Permet aux sociétés en pleine expansion de garder les ressources dont elles ont besoin de croître.

• Quand on déclare un dividende en actions sur des actions ordinaires, il y a aucune diminution de l’actif puisqu’on augmente simplement le capital social

• Lorsque le % des actions distribuées est élevé, cela peut entrainer une baisse de la valeur du titre

On a plusieurs possibilités  entre autres :

               Augmenter le nombre des AO sans changer la valeur des capitaux

( diminution des RND, augmentation du capital social)

IASB est neutre quant à la comptabilisation, sauf que La FASB nous dit :

• Si div en actions - 25% du nbr d’actions déjà en circulation : on comptabilise à la JV des actions au moment de déclarer
• Si div en actions +25% du nbr d’actions déjà en circulation : on comptabilise à la VN des nouvelles actions émises ou de la somme minimale que la loi exige de porter au capital social.

Date de déclaration : RND :

                                       Prime d’émission :

                                                 @ dividendes à payer :

Date de clôture : aucune écriture

Date de paiement : div à payer 

                                          @ caisse :  

Date de déclaration :

-25% du nbr d’actions déjà en circulation

 RND

       @ div en actions à émettre :

           Prime d’émission

+25% du nbr d’actions déjà en circulation

RND :

       @div en actions à émettre :

Date de clôture : aucune écriture

Date de paiement : div en actions à émettre :

                                                         @ capital social

Fractionnement d’action :

• Procédure par laquelle on augmente le nbr d’actions en circulation sans qu’Il y ait émission
• Distribution de nouvelles actions aux actionnaires en fonction du nbr d’Actions qu’ils détiennent déjà.
• Aucune écriture requise

• Le but est de réduire le cours très élevé d’une action. Le fractionnement n’a aucun impact sur le montant du capital social ou des RND

• Un problème survient quand les actionnaires ont droit à une fraction d’action lors de la déclaration d’un dividende en action ou d’un fractionnement d’actions

Div en actions vs fractionnement d’actions : 

Le fractionnement d’actions ne modifie pas la composition des comptes des capitaux propres.

( div en actions= + capital social – RND)

POSSIBILITÉS POUR FRACTION DE DIV

BONS DE SOUSCRIPTIONS PARTIELS

• Titre de C.P qui permet à son détenteur d’acheter ou de souscrire des actions ordinaires à un prix stipulé d’avance, appelé prix d’exercice
• S’il est émis seul, il correspond à sa JV à la date d’émission

RND

@ capital social :

      Bon de souscriptions partiel :  

VERSEMENT D’UN MONTANT D’ARGENT  

• Versement d’un montant d’argent égal à la valeur de la fraction d’action

RND

@ capital social :

      Caisse :

VERSEMENT D’UN MONTANT

POUR AVOIR DROIT À UNE ACTION COMPLÈTE

• L’actionnaire verse de l’argent pour avoir une action complète à la place d’une fraction

RND :

@ caisse

     Capital social

AUCUNE COMPENSATION

• On donne juste les actions qui sont complètes et non la fraction

RND :

@ Capital social

EFFET DES PRIVILÈGES DES ACTIONNAIRES LORS DU PAIEMENT D’UN DIVIDENDE

• Les actions préférentielles sont toujours les premières à participer au dividende          (voir diapo 41 du thème 6)  
• Si les dividendes préférentielles sont à dividendes cumulatifs, il faut leur verser en premier lieu leur argent des années passées
• Si les actions préférentielles sont participantes, les actions préf et ord pourront recevoir un dividende supplémentaire après que les actions ord aient reçu un rend equiv en % toujours au prorata de ce qu’il reste.

LES CHANGEMENTS DE MÉTHODE COMPTABLES

LA NATURE DES CHANGEMENTS DE MÉTHODES COMPTABLES

• Les méthodes comptables sont les principes, bases, conventions règles et pratiques spécifiques appliqués par une entité lors de l’établissement de la présentation de ses états financiers.
• La norme IAS8 prévoit 2 types de changements

1. Changement imposé par une norme IFRS ou une interprétation
2. Changement de méthode volontaire pour rendre l’information : plus fidèle et plus pertinente ( utile pour la prise de décision

Exemple de changements de méthodes comptables :

1. Mod de la méthode d’Ammortissement
2. Modification de la méthode de dét du coût des stocks
3. Modification d’une norme existante

Ne constituent pas des changements de méthodes comptables

1. L’application d’un méthode compt à des transactions, évènements ou conditions différant en substance de ceux survenus auparavant
2. L’application d’une nouvelle méthode comptable à des transactions, autres évènements ou conditions qui ne se produisaient pas avant ou qui n’étaient pas significatifs

LE TRAITEMENT DES CHANGEMENTS DE MÉTHDODES COMPTABLES

Avant de déterminer le traitement à appliquer, il faut connaître l’origine du changement :

• Application d’une nouvelle norme : application des dispositions de transition soit :

-application rétrospective complète , application rétrospective partielle, application prospective

• Volontaire ou qu’aucune disposition de transition n’est prévue

-application rétrospective : Tu fais comme si tu avais tjrs utilisé cette méthode. SAUF qu’on doit tenir compte du coté praticable de cette méthode. (Méthode complète sinon partielle, sinon prospective)

• Est-ce que je peux retraiter les chiffres des 3 derniers ex financiers?  (Oui alors complète)
• Sinon est ce que je peux dét l’effet cumulé et de retraiter le solde des capitaux propres en début de période? ( oui alors partielle)
• Sinon j’applique juste aux exercices en cours

Exemple :Application rétrospective complète : (voir thème 6 diapo 57)

Exemple : Application rétrospective partielle : (voir thème 6 diapo 64)

La seule différence avec l’application complète est qu’on peut pas déterminer les postes touchés par le changement de méthode

Exemple : application prospective : ( voir thème 6 diapo 65)

On applique la nouvelle méthode aux évènements qui viennent après le changement, pour que l’effet de changement se voit a partir de là.

LES CHANGEMENTS D’ESTIMATIONS COMPTABLES

-Le changement d’estimations comptables résulte de l’obtention de nouvelles informations, de faits nouveaux.

• On traite selon une application prospective

Exemple : changement estimations comptables :  (voir thème 6 diapo 68)

L’ANALYSE ET LA CORRECTION DES ERREURS :

-Des erreurs peuvent survenir au moment de la comptabilisation, de l’évaluation ou de la présentation des postes aux É-F

On distingue, par exemple ( voir diapo 69 pour plus de types d’erreurs) :  

• Les erreurs de calculs
• L’omission volontaire

CRITÈRES DÉTERMINANT L’IMPORTANCE DES ERREURS

PRÉSENTATION DES CORRECTIONS D’ERREURS

• La notion d’importance relative (voir diapo 70)

• Évènements pouvant mener l’entreprise à faire plus attention à la correction d’erreurs (voir diapo 70)

• IAS 8 exige que la correction d’une erreur commise dans les É-F passés soit comptabilisés rétrospectivement et que tout les É-F présentés en comparaison soient corrigés
• Si l’erreur est arrivé avant la première période antérieure qui est présenté en comparaison, les soldes d’ouvertures d’actifs, passifs, C-P de cette période doivent être enlevés

-Dans la période à laquelle une erreur est corrigée, il faut préparer une note aux É-F qui dit :

1. La nature de l’erreur
2. L’Incidence sur chacun des postes des E-F des périodes antérieures

Qui sont affectés

1. Le montant de la correction au début de la première période présentée
2. si le retraitement rétrospectif est impraticable pour une période antérieure, les circonstances qui ont mené à cette situation, la manière que ca a été corrigée et la date à partir de laquelle l’erreur à été corrigée

                                                                                                   LE TRAITEMENT COMPTABLE

1. Erreur influant uniquement sur l’état de la situation financière
2. Erreur influant uniquement le RN
3. Erreur influant l’état de la situation financière ET le RN

1. Erreur qui se corrige d’elle-même
2. Erreur qui ne se corrige pas d’elle-même

B1) Erreur commise dans l’exercice courant : écriture de correction avant de faire É-F

B2)Erreur commise dans l’exercice antérieur : portion d’erreur qui a eu incidence sur les exercices financiers anterieurs à celui-ci est porté au compte RND

Erreur influant uniquement sur l’É.S.F : exemple voir thème 6 diapo 74 :

Erreur influant uniquement sur le RN : exemple voir thème 6 diapo 76

Erreur influant l’É.S.F  et le RN, erreur se corrigeant elle-même : exemple voir thème 6 diapo 79

Erreur influant l’É.S.F et le RN, erreur ne se corrigeant pas d’elle-même :

Exemple voir thème 6 diapo 8