La Fraude Et L'auditeur: Le Cadre Conceptuel Des Nouvelles Techniques De détection Des détournements D'actifs

Le cadre conceptuel des nouvelles techniques de détection des détournements d’actifs

Romain Duprat Page 1 / 7 Pansard & Associés

La fraude et l’auditeur :

Le cadre conceptuel des nouvelles techniques

de détection des détournements d’actifs

- Romain DUPRAT -

De nouvelles techniques se sont développées au cours des dernières années afin de

répondre spécifiquement au risque de fraude, et notamment de détournement d’actifs.

Comme évoqué dans cet article, elles reposent sur des concepts différents de l’audit

traditionnel, tant au niveau des principes que de la démarche méthodologique.

Sommaire

1 Les principes généraux de la nouvelle approche ___________________________ 2

1.1 Une approche basée sur la détection au lieu de la prévention ___________ 2

1.2 Le retour de la notion de détail ____________________________________ 3

1.3 L’importance de l’écriture comptable ______________________________ 3

1.4 Les tests exhaustifs remplacent les sondages _________________________ 4

1.5 L’étude de « l’exception » à la place du « standard » __________________ 5

1.6 Une approche comportementale différente __________________________ 5

2 La démarche méthodologique __________________________________________ 6

2.1 Identification des zones de risques _________________________________ 6

2.2 Définition des tests à réaliser ______________________________________ 6

2.3 Récupération des données ________________________________________ 7

2.4 Mise en oeuvre des traitements informatiques et analyse des résultats ____ 7

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Les méthodes d’audit dites « classiques » ou « traditionnelles » sont généralement peu

efficaces pour détecter une fraude, car elles ne sont pas précisément adaptées à ce type de

risque. En effet, la caractéristique première d’une fraude est qu’elle est volontairement

dissimulée par son auteur, ce qui se traduit dans les comptes de l’entreprise par des

manipulations de données comptables et de la documentation qui lui est liée afin d’éviter

que le délit ne soit découvert. De là résulte la grande difficulté pour un auditeur à

découvrir les manoeuvres frauduleuses, celles-ci n’étant pas son objectif premier.

Cette difficulté est confirmée par l’enquête réalisée en 2005 par PricewaterhouseCoopers1

qui nous renseigne sur les origines de la détection des fraudes et met en évidence le faible

rôle de l’audit externe en la matière :

Comment la fraude a été détectée ? En France Dans le monde

Système de gestion des risques / Audit interne 39 % 33 %

Rumeur (interne et externe) 29 % 28 %

Autres 16 % 25 %

Hasard 6 % 6 %

Investigation des autorités judiciaires 6 % 6 %

Audit externe 4 % 2 %

Tableau 1 : Facteurs de détection de la fraude

Mais de nouvelles techniques se sont développées au cours des dernières années afin de

répondre spécifiquement au risque de fraude, et notamment de détournement d’actifs.

Elles reposent sur des concepts différents tant au niveau des principes que de la démarche

méthodologique.

1 LES PRINCIPES GENERAUX DE LA NOUVELLE

APPROCHE

1.1 Une approche basée sur la détection au lieu de la

prévention

La profession comptable, comme le législateur français, ne traite actuellement que de la

prévention des fraudes au travers de l’analyse du contrôle interne. Ainsi, il demandé,

d’une part, aux présidents de sociétés anonymes cotées de rendre compte de leurs

procédures de contrôle interne et, d’autre part, aux commissaires aux comptes de

« prendre en considération le risque que les comptes contiennent des anomalies

significatives résultant de fraudes ou d'erreurs »2 lors de l'évaluation du risque inhérent et

du risque lié au contrôle. Mais lors cette appréciation, le commissaire aux comptes n’a

1 PricewaterhouseCoopers : Enquête sur la fraude dans les entreprises en France, en Europe et dans le

monde - Edition 2005.

2 Norme CNCC 2-105 : « Prise en considération de la possibilité de fraudes et d'erreurs lors de l'audit des

comptes »

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seulement qu’à s'interroger sur la présence de facteurs de risque de fraude, et à déterminer

les contrôles substantifs appropriés pour réduire le risque de non-détection à un niveau

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