Les stocks

I. INTRODUCTION

La justification des chiffres de stocks constituera probablement la plus grande difficulté particulière rencontrée par l’auditeur qui procède à l’examen des documents financiers d’une entreprise industrielle ou commerciale. Les stocks sont probablement un des éléments importants du bilan ayant une incidence fondamentale sur la position financière et une influence directe sur la détermination du résultat. L’audit des stocks constitue ainsi un élément essentiel dans la constitution de l’avis de l’auditeur sur la régularité, la sincérité et l’image fidèle des états financiers.

II. GENERALITE SUR LES STOCKS

1. DEFINITION

Selon la norme IAS 2 les stocks se présentent comme des actifs qui sont soit détenus en vue de la vente dans le cours normal de l’activité, soit en cours de production pour une telle vente, ou encore sous forme de matières premières ou de fournitures devant être consommées dans le processus de production ou de prestation de services

En d’autres termes, il s’agit des biens ou services entrant dans le cycle d’exploitation de l’entreprise pour être vendus en l’état ou après production ou transformation, ou être consommés à la première utilisation. Ils doivent appartenir à l’entreprise, et celle-ci doit être propriétaire au moment de l’inventaire, ce qui signifie en particulier que doivent être compris dans les stocks les produits en cours d’acheminement ou reçus, mais dont la facture n’a pas encore été comptabilisée, à l’inverse doivent être exclus les produits qui ont été livrés aux clients mais non encore facturés.

2. TYPOLOGIE DES STOCKS

Les stocks sont constitués par les marchandises, matières ou fournitures, produits intermédiaires, produits résiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui sont la propriété de l’entreprise.

 Les éléments qui doivent paraitre dans les stocks de l’entreprise

 Les biens dont l’entreprise est propriétaire y compris ceux qui sont en consignation ou en dépôt chez les tiers, (sauf les biens qui sont la propriété des tiers, mais qui sont en dépôt ou en consignation chez l’entreprise.)

 Les marchandises, matières et fournitures réceptionnées, mais dont la facture n’a pas été reçue car la livraison emporte transfert de propriété.

 Les biens acquis avec clause de réserve de propriété

 Les stocks et en-cours dans le cadre des contrats à long terme.

III. METHODOLOGIE D’AUDIT DU COMPTE STOCK

1. OBJECTIFS DE L’AUDIT DES STOCKS

 Etablir la crédibilité des documents comptables

 S’assurer de la vraisemblance des soldes comptables

 Examiner la séparation des exercices au niveau des opérations enregistrées

 Etablir l’existence physique du stock et la vraisemblance des chiffres des quantités en inventaire établis par le client

 Déterminer que les éléments en stock ont été correctement évalués, en accord avec une méthode acceptable qui a été appliquée de manière continue

 Déterminer que les opérations administratives (transcriptions, calculs de valorisation et totalisations) ont été accomplies avec une précision suffisante

2. DEMARCHE D’AUDIT

a) Prise de connaissance de l’entité

Sans connaître nécessairement le métier de l'entité à auditer, l'auditeur doit au moins en avoir la culture pour être en mesure de comprendre les explications qu'il va chercher et solliciter, plus généralement, pour se faire admettre aisément. L'auditeur va donc planifier sa prise de connaissance en ayant soin de prévoir le ou les moyens les plus appropriés pour acquérir le savoir nécessaire à la réalisation de sa mission. Ces moyens sont:

• Questionnaire de prise de connaissance: Il est élaboré à partir des dossiers d’audit, rapports d'audit antérieurs, notes de services, des documents à jour sur les méthodes et procédures de travail, les rapports et comptes rendus de services à auditer, les notes relatives à des modifications récentes ou à venir dans l’organisation, les responsabilités ou les méthodes de travail.

• Les interviews

• les grilles d'analyses des tâches pour bien comprendre les principaux acteurs

• Flow Chart pour analyser les circuits de documents essentiels

• Rapprochements statistiques divers

• En matières d'audits des stocks, l'auditeur doit avoir une connaissance de :

o La nature des produits stockés

o Les instructions de prises d'inventaires

o La nature des systèmes comptables et de contrôles internes en matière de stocks

o Méthodes d'évaluation et de valorisation des stocks

b) Contrôle interne

i. Définition

Le contrôle interne est l’ensemble des mesures d’autocontrôle comptables ou autres que la direction définit, applique et surveille sous sa responsabilité afin d’assurer la maîtrise du patrimoine de l’entreprise et de ses opérations.

ii. Objectif

L’analyse du système de contrôle interne des stocks doit permettre de s’assurer de :

 L’exhaustivité du traitement des mouvements

 La séparation suffisante des fonctions

 La bonne évaluation des stocks

 L’appartenance des stocks à l’entreprise

 La protection des valeurs stockées.

iii. Evaluation du CI

 Fiabilité du CI

On dit qu’un système de contrôle interne est risqué lorsqu’il ne détecte pas la réalisation d’erreurs dans un compte ou un flux de

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