Les services rendus par les entreprises (document en néerlandais)

IFA2012 Onderwerp 1 – Diensten geleverd door ondernemingen – Belgisch verslag

Claudine Devillet [1] - Xavier Van Vlem [2]

Samenvatting Résumé

Dit artikel bevat het Belgische verslag m.b.t. de fiscale aspecten van door ondernemingen verstrekte diensten, zoals voorbereid voor het 2012-congres van de International Fiscal Association (IFA) te Boston en gepubliceerd in de Cahiers de droit fiscal international.

In een eerste deel wordt ingegaan op de Belgische fiscale principes inzake het verstrekken van diensten. Daarbij wordt stilgestaan bij een aantal basisregels en vervolgens wordt besproken wat precies onder diensten moet worden begrepen. Het spanningsveld met royalties en immateriële bestanddelen begrepen in het verstrekken van diensten komen daarbij aan bod. Een derde luik van dit eerste deel behandelt de bron en nexus van de inkomsten uit dienstverlening. Een vierde luik staat stil bij bruto versus netto taxatie van de inkomsten en een laatste deel behandelt beknopt de administratieve en compliance aspecten verbonden met het verwerven van inkomsten uit het verstrekken van diensten.

Het tweede deel van het Belgische verslag onderzoekt de belastingheffing van diensten in het kader van de dubbelbelastingverdragen en bepaalt, met name, in welke mate België daadwerkelijk een inkomstenbestanddeel kan belasten waarvan de heffingsbevoegdheid aan België als bronstaat wordt toegekend op grond van een belastingverdrag. De nadruk wordt gelegd op het verdragsbeleid van België dat conform is aan het verdragsbeleid in het OESO-model van belastingverdrag: overeenkomstig de toepassing van artikel 5 (Vaste inrichting) in combinatie met artikel 7 (Ondernemingswinst), wordt winst afkomstig van diensten verstrekt op Belgisch grondgebied belast in België wanneer die winst toerekenbaar is aan een vaste bedrijfsinrichting die er is gevestigd. Verder onderzoekt het verslag de bijzondere bepalingen die in sommige door België gesloten belastingverdragen zijn opgenomen, namelijk de uitbreiding van de definitie van vaste inrichting, de specifieke bepalingen betreffende artikel 12 (Royalty's), de specifieke bepalingen betreffende technische diensten en artikel 14 (Onafhankelijke beroepen) dat in veel verdragen is opgenomen.

Net als de tekst opgenomen in de Cahiers de droit fiscal international, wordt deze bijdrage in het Engels gepubliceerd, rekening houdend met de internationale draagwijdte van het onderwerp. Cet article contient la contribution belge rédigée dans le cadre du congrès de l'International Fiscal Association (IFA) de Boston 2012 relatif aux aspects fiscaux de la livraison des services par des entreprises, comme publié dans les Cahiers de droit fiscal international.

Dans une première partie, il est pris position sur les principes fiscaux belges concernant la fourniture de services. On s'est arrêté sur un nombre de règles de base et ensuite on a discuté de ce qui doit être compris précisément dans la notion de services. La controverse concernant les redevances et éléments immatériels compris dans la fourniture de services est abordée. Un troisième volet de cette première partie traite de la source et du nexus des revenus des prestations des services. Un quatrième volet concerne la taxation nette vs. brute des revenus et une dernière partie traite des aspects administratifs et compliance liés à l'acquisition de revenus de la fourniture de services.

La seconde partie du rapport belge examine la taxation des services dans le cadre des conventions préventives de la double imposition et détermine, notamment, dans quelle mesure la Belgique peut effectivement imposer un élément de revenu qu'une convention fiscale permet à la Belgique d'imposer en tant qu'Etat de la source. L'accent est mis sur la politique conventionnelle de la Belgique qui est conforme à celle suivie par le modèle OCDE de convention fiscale: conformément à l'application combinée de l'article 5 (Etablissement stable) et de l'article 7 (Bénéfices des entreprises), les bénéfices provenant de prestations de services exécutées sur le territoire belge sont imposés en Belgique lorsque ces bénéfices sont attribuables à une installation fixe d'affaires qui y est situé. Par ailleurs, le rapport examine les dispositions particulières prévues dans certaines conventions fiscales conclues par la Belgique, à savoir l'extension de la définition d'établissement stable, les dispositions spécifiques à l'article 12 (Redevances), les dispositions spécifiques relatives aux services techniques et l'article 14 (Professions indépendantes) qui figure dans bon nombre de conventions.

Tout comme le texte repris dans les Cahiers de droit fiscal international, la présente contribution est publiée en anglais, tenant compte de la portée internationale du sujet.

0. Summary and conclusions

The services sector is contributing to economic growth and job creation worldwide. It provides support to the whole economy and industry of developed as well as developing countries. Technological developments increase the cross-border tradability of services, such as services for finance, education, health and government. The increased liberalization in the sector of services also facilitates international trade in services.

Being an open economy, Belgium seeks to facilitate access to its services by foreign users as well as access by its residents to services provided from abroad. This policy is reflected in the circumstances in which Belgium will tax, according to its domestic law and treaties, the income from the services of non-resident providers.

Under Belgian domestic law, income from the provision of services is, as a general rule, treated as ordinary income and subjected to the usual rules applicable to the determination of taxable income. Non-residents are only taxable in Belgium on income that is derived from Belgium and subject to taxation according to the Belgian income tax code. As a result, a foreign enterprise providing services in Belgium is in principle only taxable in Belgium on the income attributable to a fixed place situated in Belgium through which the enterprise is providing such services. If the foreign enterprise does not provide services in this way, it is not regarded as participating in Belgium's economic life and therefore not taxed in Belgium. Domestic law provides, however, for particular rules for the taxation of income from services provided by foreign insurance enterprises, income from services performed by non-resident artistes and sportsmen and income from independent professional services performed by non-resident individuals. Such income is taxable in Belgium

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