Contrôle de gestion

Contrôle de Gestion : Chapitre introductif

En 1ère approche, disons que le CG consiste à maîtriser la conduite de l’Ese en s’efforçant de prévoir les évènements et de s’adapter à une situation évolutive. Il faut à cet effet :

-Définir un E cohérent d’objectifs pour chacun des responsables.

-Mettre en place les moyens d’atteindre ces objectifs.

-Observer les excès et les insuffisances des performances réalisées par rapport aux objectifs.

-Utiliser ces observations pour aménager les objectifs et/ou entreprendre les actions correctives nécessaires.

=> Le CG utilise des outils dont les principaux sont la comptabilité de gestion (flux internes) et le contrôle budgétaire.

• Le contrôle budgétaire : Consiste à comparer les ventes et les coûts réels constatés à posteriori, avec les ventes et les coûts prévisionnels. La démarche passe par les étapes :

-Prévoir les recettes et les coûts.

-Exprimer les prévisions sous forme de Budgets.

-Calculer les écarts entre les données quantitatives de la C.A et les chiffres des Budgets.

-Analyser ceux des écarts qui sont significatifs avant de décider des actions correctives.

Les écarts à analyser sont : écarts / Rt ou marge ; écarts / coûts.

• Autres outils du CG : PCI, Gestion de la qualité, TB.

• PCI : Les grandes Eses sont découpées en centres de responsabilité qui se fournissent des prestations. Il faut évaluer ces prestations pour apprécier les performances des centres de respo. Cette évaluation se pratique en définissant des PCI.
• GQ : l’obtention de la qualité entraîne des coûts dits ‘de conformité’, mais la non qualité engendre aussi des coûts. La GQ arbitre entre les coûts de conformité et de non qualité.
• TB : sont des docs regroupant un nombre d’indicateurs de performance et des facteurs influant sur la performance. On distingue : TB stratégique et TB opérationnel.

Des outils vers un CG renouvlé ( CH 25 DCG 11)

I    Qu’est-ce que le CG ?

L’objet du CG est de maitriser la performance. Cette maitrise consiste à :

-Définir et formuler clairement les objectifs de performance au niveau de l’Ese et les déployer au niveau des centres de responsabilité.

-Comprendre les relations de causalité entre les actions des différents responsables et la performance attendue.

-Confronter au cours du temps les prévisions et les réalisations en cherchant à comprendre les causes d’éventuels écarts.

* Conditions de la mise en œuvre du CG :

-La formulation d’une stratégie claire.

-Le caractère non ambigu des objectifs.

-La possibilité de mesurer les résultats.

II    Missions du CG :

A    Le CG doit orchestrer la décentralisation :

La décentralisation repose sur une délégation de l’autorité qu’il convient d’organiser pratiquement :

-en fixant des objectifs clairs à atteindre par les opérationnels ;

-en informant la DG de l’efficacité du processus ;

-en définissant le niveau de délégation.

B    Le CG doit fournir des infos :

Dans une organisation décentralisée, l’information doit circuler dans le sens vertical comme dans le sens horizontal. La fonction du CG est de concevoir, formaliser et traiter ces flux d’infos dans le but d’améliorer la performance.

C    Le CG doit fournir des instruments de pilotage :

Dans un environnement décentralisé, il existe 2 niveaux de pilotage :

-le 1er niveau est centralisé afin d’assurer la cohérence de l’E des actions.

-2ème niveau est local, il doit permettre un auto-contrôle des centres de responsabilité qui sont soumis à une obligation de résultat.

III    Principaux outils du CG :

A    Au niveau de la DG :

1    TB pour la D : Il comprend 4 grandes familles d’indicateurs ( satisfaction des actionnaires, satisfaction des clients, qualité des processus internes, capacité d’innovation et d’apprentissage ) qui ont des relations de causalité. Ces indicateurs, en lien avec la stratégie, permettent d’agir de manière prospective sur les différents facteurs de performance.

2    Analyse du reporting et des budgets consolidés : Le reporting comporte des infos de toute nature qui sont agrégées et analysées à chaque échelon de la hiérarchie.

Ces données de réalisation sont, dans la plupart des cas, confrontées aux données prévisionnelles ou aux budgets des différents services.

Les écarts sont systématiquement commentés pour éclairer la DG sur les éventuels causes des dysfonctionnements internes ou des changements externes qui peuvent influencer la stratégie.

3    Procédures d’investissement : La DG établit des règles en matière de décisions d’invest. Elle fixe les seuils à partir des quels une demande formalisée d’investissement est nécessaire. ( + arbitrer entre plusieurs projets concurrents ).

B    Au niveau d’une entité :

1    Calcul et analyse des couts : La comptabilité de Gestion réalise Calcul et analyse des couts pour la prévision, la mesure, et le contrôle de résultats.

Le choix de la méthode dépend de l’objectif visé.

2    Budgets : sont des instruments de cohésion et de coordination entre les différents centres de responsabilité.

En confrontant les réalisations aux prévisions, le contrôle budgétaire évalue la performance des CR.

3    TB : sont des instruments de pilotage à CT dirigés vers l’action. Ils comportent un nombre limité d’indicateurs clairs, pertinents, obtenus rapidement et traduisant les facteurs de compétitivité d’une entité de l’Ese.

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