Analyse des écarts

CH6 – Analyse des écarts

1. Ecarts sur chiffre d’affaires

L’écart sur chiffre d’affaires met en évidence la différence entre les ventes effectuées et les ventes qui avaient été prévues sur une période donnée.

Il traduit la performance des services commerciaux de l’entreprise.

Cet écart peut être décomposé en deux écarts : l’écart sur prix de vente et l’écart sur volume de ventes.

En fait si on approfondit un peu, on s’apercevra qu’il en existe un troisième qu’on pourrait appeler l’écart sur Product mix : c’est l’écart sur la composition prévue du chiffre d’affaires :

Exemple 1 : on prévoit de vendre :

Budget : 100 produits A à 10€ et 200 produits B à 15€

Ventes réelles : 120 produits A à 12€ et 180 produits B à 12€

Si on effectue une revue analytique on dira :

Ecart sur prix Produit A +2 Produit B -3

Ecart sur ventes Produit A +20 Produit B -20

Mais on pourrait aussi dire – et les commerciaux ne s’en priveront pas :

Ecart sur ventes = 0 car on a vendu 300 produits

On dit alors qu’il existe un écart sur Product mix, car même s’il n’y a PAS d’écart sur prix, il peut y avoir toujours un écart sur marge

Exemple 2 : on prévoit de vendre :

Budget : 100 produits A à 10€ et 200 produits B à 15€

Ventes réelles : 120 produits A à 10€ et 180 produits B à 15€

Supposons maintenant que A génère une marge de 4€ alors que B génère une marge de 7€.

On aura

Marge budgétée : 100 x 4 + 200x7 = 1 800€

Et

Marge réelle : 120 x 4 + 180 x 7 = 1 740€

Notre écart sur marge n’est pas dû à un écart de prix, ni même à un écart sur volume au sens strict, il est dû à un écart de Product mix.

On va poser E(CA) = Ecart sur Chiffre d’affaires

On aura

 E(CA) = (Vr x Pr) – (Vp x Pp)

 E/ P = (Pr – Pp) x Vr

 E/V = (Vr – Vp) x Pp

Avec E/P : Ecart sur prix de vente

E/V : Ecart sur volume des ventes

Vr : Qtés vendues réelles

Vp : Quantités vendues prévisionnelles

Pr : Prix réel

Pp : prix prévisionnel

Exemple 3 :

Soient la prévision de vente et la réalisation suivantes :

Quantité Prix Total

Budget 100 10€ 1000 €

Réel 90 11€ 990 €

 Ecart Global = E(CA) = (Vr x Pr) – (Vp x Pp) = 990 – 1000 = -10€

 Ecart sur prix = E/P = (Pr – Pp) x Vr = (11€-10€) x 90 = 90€

 Ecart sur volume = E /V = (Vr – Vp) x Pp = (90 - 100) x 10 = - 100 €

 Ecart Global = E/P + E/V = +90 – 100 = -10€

On voit dans cet exemple que notre écart global défavorable de 10€ se décompose en un écart très favorable sur prix de +90€ mais est plus que compensé par un écart très défavorable sur volume de -100€.

2. Les écarts sur coûts

3.1 Les écarts sur coûts directs

De manière périodique le contrôleur budgétaire compare les coûts réels aux coûts préétablis afin de mettre en évidence les écarts sur consommation directe, par exemple la matière première, ou la main d’œuvre.

Ces écarts peuvent avoir des origines diverses tels des variations de quantités qui font apparaitre des écarts sur quantités et des variations de coûts ou de prix unitaires (taux horaire des salariés, prix des matières premières) qui engendrent des écarts sur coûts ou sur prix.

La méthode

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