Le contrôle et l'audit internes

I- LE CONTROLE ET L’AUDIT INTERNES :

I-1- LE CONTROLE INTERNE :

1- Historique du contrôle interne :

Le contrôle interne est une notion aussi ancienne que la notion de comptabilité. La première méthode de contrôle interne utilisée déjà au 13ème siècle est la méthode de contrôle par recoupement qui consiste à comparer la même information en la puisant dans deux sources différentes. Nous pouvons citer à ce sujet deux exemples :

- Les sumériens, vérifiaient que la quantité de blé livrée par les fermiers correspondait bien à celle qui est entrée dans les dépôts.

- En 1280, le pape Nicolas Il contrôlait lui-même le travail d’enregistrement des transactions de son propre comptable. Il procédait à la comparaison des enregistrements, des recettes et des dépenses, sur les livres avec les pièces justificatives qu’il avait précédemment dupliqués.

La deuxième méthode du contrôle interne est la division des responsabilités. Cette technique a été largement utilisée par les romains qui par exemple avaient confié au sénat l’autorisation des dépenses et des impôts alors que la fonction financière a été confiée à des magistrats appelés questeurs et qui exécutaient les dépenses et recouvraient les recettes.

Les questeurs étaient ensuite tenus de justifier le solde de leurs opérations auprès du sénat. Ce principe de séparation des responsabilités est de nos jours l’un des plus importants dans la technique de contrôle interne.

En 1494, Lucas Pacioli mis l’accent sur le principe de contrôle de vraisemblance qui consiste par exemple à vérifier que les comptes de stocks et de caisse n’enregistre pas plus de sorties que l’existant.

Au 15ème siècle, les Médicis ont mené une réflexion sur le critère d’amélioration du rendement en évaluant la perte de poids d’un stade de fabrication à un autre ou d’une production à un autre.

Le contrôle interne n’a cessé d’évoluer avec l’amélioration des techniques comptable. A nos jours le développement de cette technique ainsi que celle de l’audit se grâce aux travaux effectués par des équipes internationales, professionnelles en matière de comptabilité et d’audit.

Nous avons tenu dans cette partie à donner un aperçu sur l’histoire du contrôle interne car cette notion revêt une importance capitale pour l’audit.

2- Les différentes définitions du contrôle interne :

Si le contrôle interne est aussi vieux que l’entreprise, la perception de son contenu et de ses contours a évolué.

La définition proposée par “American Institute of Certified Public Accountants ” est la suivante :

"Le contrôle interne est formé de plans d’organisation et de toutes les méthodes et procédures à l’intérieur d’une entreprise pour protéger ses actifs, contrôler l’exactitude des informations fournies par la comptabilité, accroître le rendement et assurer l’applications des instructions de la direction."

Les moyens permettant au contrôle interne d’atteindre ses objectifs sont constitués de plans d’organisation, de méthode et de procédures appropriées.

En termes plus clairs on pourrait dire " il faut savoir ce qu’il faut faire, il faut le faire et s’assurer que c’est fait ".

D’après “ l’Ordre des Experts Comptables ” le contrôle interne se définit comme étant “l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise ”

Le contrôle interne a pour but d’une part d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information, d’autre part d’assurer l’application des instructions de la direction et de favoriser l’amélioration des performances. Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et les procédures de chacune des activités de l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci.

“ Le contrôle interne est un système global comprenant un ensemble de moyens mis en place pour réaliser les objectifs définis par la direction générale.

Les moyens pour réaliser ces objectifs comprennent des principes, des techniques, des moyens matériels, des hommes et un organe dédié à cette fonction ”.

La commission Tradeway définit le contrôle interne comme suit :

" Le contrôle interne est un processus qui permet à des organes dirigeants d’une entreprise et à son personnel d’obtenir une assurance raisonnable que les objectifs qu’ils se sont fixés seront atteints ".

A la lumière des définitions précédentes et de notre point de vue, le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise. Il a pour but :

- d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information ;

- d’assurer l’application des instructions de la direction et de favoriser l’amélioration des performances.

Il se manifeste par :

- L’organisation.

- Les méthodes.

- Les procédures.

Le contrôle interne doit en permanence s’adapter aux besoins et contraintes de l’entreprise.

Il doit être efficace et fiable et pouvoir déclencher les bonnes alertes au bon moment. Ce qui nécessite une observation clinique de temps à autre de l’état du contrôle interne, observation qui doit être le souci de la direction générale elle-même.

C’est ce souci qui conduit à la notion d’audit interne.

3- Les objectifs du contrôle interne :

Ces objectifs résultent de notre définition précédente. Le contrôle interne a pour but d’assurer ou de favoriser :

- La protection

...